企业所得税汇算清缴如何巧填企业所得税年度申报表
企业所得税汇算清缴时企业财务人员在掌握税收政策后,如何轻松准确填报企业所得税年度申报表就成为亟待解决的难题之一,本文从税收实践出发,以一般企业为例,将本人填制企业所得税年度申报表的心得加以总结,以供参考。
一、企业所得税年度申报表内容、结构
企业所得税年度纳税申报表是税收政策的表格化。在全面掌握企业所得税基本法规和配套政策的前提下,了解申报表的内容、结构,就成为正确填制企业所得税申报表的关键。
(一)申报表分类
企业所得税申报表可分为A类和B类。
A类表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报,(包括一般企业和事业单位、社会团体、民办非企业单位);
B类表适用于实行按照应税所得率征收企业所得税的居民纳税人填报。
(二)申报表的整体结构
一般企业所得税年度纳税申报表(A类)分为1个主表和11个附表。
主表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。表间项目内容按照所得额调整、税款计算、应补(退)税款计算过程设计,逻辑关系简单,易于理解填报。
11个附表按照与主表的关系可以分为:
一级附表4张,即:《收入明细表》(附表一)、《成本费用明细表》(附表二)、《纳税调整项目明细表》(附表三)和《企业所得税弥补亏损明细表》(附表四)。
二级附表6张,即:《税收优惠明细表》(附表五)、《境外所得税抵免计算明细表》(附表六)、《以公允价值计量资产纳税调整表》(附表七)、《广告 费 和业务宣传费跨年度纳税调整表》(附表八)、《资产折旧、摊销纳税调整表》(附表九)和《资产减值准备项目调整明细表》(附表十)。
一级附表数字可直接填入主表,而二级附表数字大部分为先填入《纳税调整项目明细表》(附表三),通过附表三汇总后再填入主表,只有个别数据可直接填入主表。
二、填制申报表步骤
在掌握税收政策并了解企业所得税年度申报表的内容、结构后,以企业所得税年度纳税申报表(A类)填报说明中的表内、表间关系为基础,按照以下步骤进行填列,即可轻松准确完成企业所得税年度申报表的填报。
第一步:根据会计“利润表”及收入、成本明细表等相关资料,填列“附表一”和“附表二”的相关数据。
符合视同销售的事项,按税法规定确认视同销售收入和视同销售成本,分别填入“附表一”和“附表二”相关栏内。
第二步:根据会计“ 利润表” ——填列“主表”1-13行相关数据。
注意:第一步和第二步所填数据,无论依照税收政策是否应该调整,在填制时均按会计核算数完整填列,申报表中的1-13行数据与会计报表数据一致。
第三步:根据相关资料计算填列“附表六~附表十一”相关数据。
第四步:根据“附表六~附表十一”中应调整数额与“附表三”的表间钩稽关系和相关资料填列“附表三”的相关数据;计算调增额、调减额合计。
注意:“工资薪金支出”的“帐载金额”为必填项,该项是个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对的基础数据。
第五步:根据备案的减免税资料,计算填列“附表五”的1~32 行及45~47行数据。
第六步:根据“附表三”、“附表五”和“附表六”与“主表”的表间钩稽关系,填列“主表”14~22 行数据,并计算“主表”23行“纳税调整后所得”。
注意:当“主表”23行<0时,即为可结转以后年度弥补的亏损额,直接填列“附表四”;如“主表”23行>0时,继续计算应纳税所得额。
第七步:当此时“主表”23行“纳税调整后所得”>0时,根据符合条件的创业投资企业的备案资料,计算填列“附表五”39行数据,同时填入“主表”21行,重新计算23行“纳税调整后所得”。
注意:创业投资企业投资额的70%“抵扣应纳税所得额”优惠只能是在所有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣,且不能出现负数结果。当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
第八步:当此时计算的“主表”23行>0时,根据相关资料,计算填列“附表四”相关数据;并将“本年度弥补以前年度亏损额”填入“主 表”24 行,同时计算“主表”25行“应纳税所得额”,本行不得为负数。当“主表”25行>0时,计算“主表”27行“应纳所得税额”。
注意:年度填写顺序和年份不能发生错误。“本年度”为汇算清缴年度,如今年对2011年进行汇算清缴,则“本年度”填2011年,确定本年度年份 后, 第五年至第一年则依次为2010年、2009年、2008年、2007年、2006年。同样,反映“以前年度弥补亏损额”栏目中的前四年度、前三年 度、前 二年度和前一年度则分别为2007年、2008年、2009年、2010年,表示2006年(即前第五年度)以后年度实现的利润弥补亏损的情况。
第九步:当此时“主表”25行>0时,根据减免税资料,计算填列“附表五”的“33~38”;并将“附表五”33行数据填入“主表”28行,计算“主表”30行“应纳税额”;
第十步:根据此时“主表”30行数,计算填列“附表五”40~44行相关数据;同时按照与“主表”的表间钩稽关系填列“主表”28行,并重新计算“主表”30行“应纳税额”,本行不得为负数。
注意:符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,允许从企业当年的应纳税额中抵免的投资额10%的部分。当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
第十一步:根据“附表六”与“主表”的表间钩稽关系填列“主表”31~32行,并计算33行“实际应纳所得税额”。
注意:企业已在境外缴纳的所得税额,小于抵免限额的,“主表”32行“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填报;大于抵免限额的,按抵免限额填报,超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
第十二步:根据相关资料,计算填列“主表”34~39行数据,计算40行“本年应补(退)的所得税额”。
第十三步:根据相关资料,计算填列“主表”41~42行数据。
注意:附列资料中的“以前年度”是相对于汇算清缴年度而言(如:2011年为汇算清缴年度,2010年及以前即为以前年度),按税票的所属期划分计算填列。
第十四步:完整填列表头和表尾的相关资料。
这里需要说明的是,如果在进行企业所得税汇算清缴前,预先按照企业所得税年度纳税申报表(A类)填报说明中的表内、表间关系进行公式设定,将收到事倍功半的效果,不仅可以简化填制步骤和计算过程,更重要的是可以提高申报表的质效。