增值税纳税人税务筹划
税务筹划是纳税人通过合理的以及不违法的方式来减轻或规避自身税负,化解和防范纳税风险,并使自身的合法权益得到充分保障所进行的策划、筹谋。对增值税纳税人进行税务筹划,乃是通过增值税纳税人税负平衡点,且对纳税人税负差异进行分析,使企业科学地选择纳税人身份,从而有利于减轻税收负担,获得最大节税利益。
根据他们的经营规模及会计核算健全程度,增值税法将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人指的是年应税销售额低于标准规定,会计核算不健全,未能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人年应税销售额为:兼营货物零售或批发、提供应税劳务为主或从事货物生产的纳税人,年应税销售额在100万以下的;从事货物零售或批发的纳税人年应税销售额在180万以下的。销售额符合上述条件,如经营规模较小,加之会计核算不健全的,是为小规模纳税人。但是非企业性单位、个人,不经常发生增值税纳税行为的企业,即使年应税销售额超过小规模纳税人的标准,也视其为小规模纳税人。
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人的标准且会计核算健全的企业单位和企业。税法又规定一般纳税人基本适用13%和17%的法定税率(出口货物为零税率),采用“购进扣税法”计算增值税额,可以领购和使用增值税专用发票,并准予从销项税额中抵扣进项税额;小规模纳税人则采取相对简易的征收办法计算税额,适用于4%(商业企业)或6%(工业企业)的征收率,但不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。这种税收政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异,为一般纳税人与小规模纳税人进行税务筹划提供了可能。企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份,对税负影响很大,企业选择哪种类别的纳税人有利呢?主要判别方法有以下几种。
1.增值率判别法
2.抵扣率判别法(即可抵扣购进项目价款占销售额比重判别法)
3.含税销售额与含税购货额比较法